張智田，濟(jì)邦咨詢 高級(jí)經(jīng)理
趙麗，濟(jì)邦咨詢 經(jīng)理
2020年-2021年兩年間我司有幸在新疆克拉瑪依區(qū)域承接了三個(gè)存量污水項(xiàng)目咨詢服務(wù)，分別是：克拉瑪依市石化工業(yè)園污水處理廠PPP項(xiàng)目、克拉瑪依市南郊污水處理廠PPP項(xiàng)目、新疆克拉瑪依市獨(dú)山子區(qū)污水處理廠PPP項(xiàng)目，分別簡(jiǎn)稱為“石化園區(qū)污水”、“南郊污水”以及“獨(dú)山子污水”。
石化園區(qū)污水實(shí)施較早，已于2020年9月3日簽訂項(xiàng)目合同，項(xiàng)目咨詢服務(wù)已告一段落。而南郊污水2021年7月30日提交準(zhǔn)備階段資料到財(cái)政部PPP綜合信息平臺(tái)，財(cái)政部PPP中心于2021年11月24日下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)擬入庫(kù)存量PPP項(xiàng)目審核和全生命周期管理的函（新疆）》到市財(cái)政，克拉瑪依市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局參照函件要求，于2022年12月提交相關(guān)情況說(shuō)明經(jīng)財(cái)政廳上報(bào)到財(cái)政部，期間相關(guān)人員前往財(cái)政部積極對(duì)接，但財(cái)政部因?yàn)橄嚓P(guān)存量項(xiàng)目規(guī)范文件即將要出臺(tái)未對(duì)本項(xiàng)目入庫(kù)進(jìn)行審核。該項(xiàng)目不得不進(jìn)行了多次延期。獨(dú)山子污水廠于2021年10月提交準(zhǔn)備階段資料由自治區(qū)財(cái)政廳審核，也因財(cái)政部對(duì)存量項(xiàng)目的相關(guān)要求一直未能進(jìn)入項(xiàng)目管理庫(kù)。經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣裾懻摏Q議南郊污水項(xiàng)目、獨(dú)山子污水項(xiàng)目均于2022年10月初轉(zhuǎn)為特許經(jīng)營(yíng)模式實(shí)施。雖然隨后發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)政府和社會(huì)資本合作（PPP）規(guī)范發(fā)展、陽(yáng)光運(yùn)行的通知》財(cái)金〔2022〕119號(hào)文，但是當(dāng)?shù)卣疄榧涌祉?xiàng)目進(jìn)度，繼續(xù)采用特許經(jīng)營(yíng)模式實(shí)施。
實(shí)施項(xiàng)目?jī)赡甑臅r(shí)間里，項(xiàng)目的推進(jìn)受阻，反復(fù)進(jìn)行方案調(diào)整，市場(chǎng)測(cè)試，修改磋商文件。期間變化最大的應(yīng)該是存量項(xiàng)目投資方的要求、增值稅的減免以及當(dāng)?shù)囟惥謱?duì)稅收征收的完善。接下來(lái)本文對(duì)項(xiàng)目稅收測(cè)算情況進(jìn)行說(shuō)明。
一、 存量項(xiàng)目資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)暫未繳納
存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓實(shí)踐中，政府和社會(huì)資本對(duì)于存量資產(chǎn)的交易形式進(jìn)一步拓展為轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和股權(quán)三種方式。而目前我們的項(xiàng)目主要涉及經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)通常的方式：一是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)，從產(chǎn)權(quán)角度理解，使用權(quán)與所有權(quán)均屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為，評(píng)估經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值主要依據(jù)為存量資產(chǎn)賬面價(jià)值；二是政府對(duì)社會(huì)資本公共事業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的授予，同時(shí)也授予了社會(huì)資本基于存量資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益權(quán)，此時(shí)應(yīng)以項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值作為經(jīng)營(yíng)權(quán)評(píng)估依據(jù)。在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)指政府將存量資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本和項(xiàng)目公司，在項(xiàng)目合作期內(nèi)仍保留資產(chǎn)所有權(quán)。經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式可規(guī)避稅費(fèi)、手續(xù)等問(wèn)題。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條（二）：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的”不視為銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。從這個(gè)角度理解，存量項(xiàng)目可免征增值稅，但具體應(yīng)從項(xiàng)目實(shí)際合作內(nèi)容及公益屬性等方面進(jìn)行分析處理。我方目前暫未涉及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算，僅以行政收費(fèi)為依據(jù)入賬，未進(jìn)行稅收繳納。參照相關(guān)資料，存量轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅費(fèi)及處理方式如下。
1. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)需要繳納的稅費(fèi)
（1）增值稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，自2016年5月1日起，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體計(jì)稅方法、稅率等見下表：
（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加
a. 城建稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。
以上所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。
b. 教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，按3%的比例計(jì)征。
地方教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，按2%的比例計(jì)征。
（3）土地增值稅
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的全部收入減去法定的扣除額后的余額為土地增值額，按照累進(jìn)稅率征收土地增值稅。
a.增值額
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項(xiàng)目后的余額為增值額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。
b. 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目包括：
取得土地使用權(quán)所支付的金額；
開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；
新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加、印花稅也可視同稅金扣除。
c. 土地增值稅采取四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：
級(jí)數(shù)土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；
級(jí)數(shù)土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%未超過(guò)100%的部分，稅率為40%；
級(jí)數(shù)土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%未超過(guò)200%的部分，稅率為50%；
級(jí)數(shù)土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。
（4）企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2018修正）第一條的規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加和土地增值稅后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中居民企業(yè)一般按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)適用的稅率為20%。
（5）印花稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（2011修訂）的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)簽署土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)以合同中的金額為計(jì)稅依據(jù)，按5‰的稅率征收印花稅。
（6）契稅
按照《契稅暫行條例》規(guī)定，有五種情形需要繳納契稅：一是國(guó)有土地使用權(quán)出讓；二是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；三是房屋買賣；四是房屋贈(zèng)與；五是房屋交換。契稅稅率為3-5％。
2. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的稅務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的稅務(wù)處理存在一定爭(zhēng)議，主要是對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)行為的認(rèn)定尚未達(dá)成統(tǒng)一意見。一種觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)是資產(chǎn)所有人的財(cái)產(chǎn)，交易行為應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)權(quán)作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的一部分，包括了對(duì)資產(chǎn)占有、使用和收益的權(quán)利，這也與《物權(quán)法》第一百二十五條關(guān)于土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的說(shuō)法一致，項(xiàng)目公司獲得資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)際上是獲得了資產(chǎn)使用權(quán)和據(jù)此取得收益的權(quán)利，因此，交易行為應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)，即經(jīng)營(yíng)租賃行為。兩種觀點(diǎn)下稅務(wù)處理的結(jié)果存在較大不同：
（1）增值稅處理
《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中將基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并列歸入無(wú)形資產(chǎn)中的其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)范圍中，說(shuō)明三者的含義并不完全相同，其中，經(jīng)營(yíng)權(quán)又包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)和其他經(jīng)營(yíng)權(quán)三種，這里特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)并列，實(shí)際上指的是商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)，此處的經(jīng)營(yíng)權(quán)也主要指商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，與基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)存在區(qū)別。TOT項(xiàng)目中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)多數(shù)屬于基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，其應(yīng)稅行為屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，一般納稅人銷售無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率自2016年5月1日起為6%，小規(guī)模納稅人銷售無(wú)形資產(chǎn)的征收率自2016年5月1日起為3%。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）所得稅處理
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入范圍，同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)類似，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。項(xiàng)目公司取得的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值可通過(guò)逐年攤銷抵減運(yùn)營(yíng)期的應(yīng)納稅所得額。而對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)，由于其賬面上通常不存在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，如視為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，該筆交易的成本為零，無(wú)法抵減應(yīng)納稅所得額，地方國(guó)有企業(yè)需要繳納數(shù)額巨大的企業(yè)所得稅。
有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，若轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的資產(chǎn)投入運(yùn)營(yíng)時(shí)間小于六年，可利用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定的三免三減半政策使地方國(guó)有企業(yè)避免或減少繳納經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不符合法律法規(guī)的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定可以享受三免三減半稅收優(yōu)惠的收入僅包括符合條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，其目的是在運(yùn)營(yíng)初期給予公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方面一定的稅收優(yōu)惠，并不能據(jù)此將各種非運(yùn)營(yíng)收入納入享受稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)。
營(yíng)業(yè)稅金及附加、印花稅同上暫不進(jìn)行展開說(shuō)明。由此可見，項(xiàng)目移交階段是否產(chǎn)生稅費(fèi)關(guān)鍵在于是否存在資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。在項(xiàng)目實(shí)操過(guò)程中，由于國(guó)家稅法并未對(duì)PPP項(xiàng)目另行出臺(tái)相關(guān)處理規(guī)定，項(xiàng)目參與各方在這個(gè)問(wèn)題上存在較大爭(zhēng)議。
二、污水項(xiàng)目的增值稅免稅
2015年P(guān)PP興起時(shí)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（簡(jiǎn)稱78號(hào)文），其中：污水處理勞務(wù)、再生水勞務(wù)，自2015年7月1日起，征收增值稅，后返還70％，即需要交納30％的增值稅。這意味著污水處理、再生水等免增值稅的政策被取消。政策出臺(tái)后，引起了行業(yè)內(nèi)的極大關(guān)注和恐慌。意味著企業(yè)將會(huì)有新增稅收的風(fēng)險(xiǎn)。
2021年風(fēng)向再次逆轉(zhuǎn)，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）第四條規(guī)定：“納稅人從事《目錄》2.15‘污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等’、5.1‘垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)’、5.2‘污水處理勞務(wù)’項(xiàng)目，可適用本公告‘三’規(guī)定的增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！贝藭r(shí)很多企業(yè)因?yàn)榍捌诠こ淘鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)抵扣的原因，并沒(méi)有第一時(shí)間選擇免稅，主要原因也可能涉及到所得稅費(fèi)的增加。根據(jù)項(xiàng)目測(cè)算的情況，在本次項(xiàng)目的測(cè)算上，選擇了免稅有利于降低政府方付費(fèi)金額。
1. 減免的條件
從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目的增值稅一般納稅人。選擇適用免稅政策的納稅人必須是一般納稅人，應(yīng)滿足本公告“三”有關(guān)規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤顿Y源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》。
（1）“再生水”
指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。
（2）“垃圾處理”
指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)，其中包括砷堿渣、含砷廢渣處置勞務(wù)。
（3）“污水處理”
指將污水（包括城鎮(zhèn)污水、農(nóng)村污水和工業(yè)廢水）處理后達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002），或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。其中，城鎮(zhèn)污水是指城鎮(zhèn)居民生活污水，機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及各種公共設(shè)施排水，以及允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的工業(yè)廢水和初期雨水。農(nóng)村污水主要是指農(nóng)村居民生活產(chǎn)生的污水，主要包括廁所污水和生活雜排水。工業(yè)廢水是指工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，不允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的廢水和廢液。
（4）“污泥處理處置”
指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)。
為進(jìn)一步推動(dòng)再生資源行業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)），自2022年3月1日起執(zhí)行。
2. 計(jì)算方式
免稅情況下，項(xiàng)目測(cè)算時(shí)直接減免掉增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)。而即征即退納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額：
| 可申請(qǐng)退稅額= { (當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入) ×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額} ×對(duì)應(yīng)退稅比例 |
| 不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本÷當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本） |
納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實(shí)注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。
綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3. 納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：
（1）取得發(fā)票或憑證
納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
（2）建立臺(tái)賬
納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳椤?/p>
臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。
4. 選擇即征即退還是免稅
40號(hào)公告自2022年3月1日起施行，也就是說(shuō)自2022年3月1日起，污水、垃圾等處理企業(yè)在符合相關(guān)條件的情況下可以自主選擇是增值稅即征即退還是免稅。因本文提及的三個(gè)項(xiàng)目的退稅比例為70%，選擇免稅享受優(yōu)惠力度更大，但若購(gòu)貨方要求開具增值稅專用發(fā)票的情況下，也只能選擇適用即征即退稅了。具體需要經(jīng)營(yíng)特定事項(xiàng)的環(huán)保治理企業(yè)從業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)稅等多個(gè)角度進(jìn)行判定。
一般來(lái)講，環(huán)保治理企業(yè)的客戶如果并非增值稅抵扣鏈條內(nèi)的主體，如政府機(jī)關(guān)、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法主體以及免征增值稅的主體，對(duì)開具增值稅發(fā)票的類型、是否屬于可抵扣憑證等并無(wú)具體要求，則選擇免征增值稅的稅務(wù)處理方式較為合理；反之，環(huán)保治理企業(yè)的客戶如果多為增值稅一般納稅人，較為關(guān)注增值稅鏈條，則選擇適用增值稅即征即退政策較為合理。
舉例來(lái)說(shuō)，A公司承接市政府以公私合營(yíng)模式授權(quán)的城市居民垃圾處理項(xiàng)目，實(shí)際增值稅業(yè)務(wù)為政府購(gòu)買服務(wù)，即政府按項(xiàng)目公司實(shí)際垃圾處理量，按噸向其支付垃圾處理費(fèi)用。假設(shè)A公司完全滿足40號(hào)公告相關(guān)要求，既可以適用免征政策，也可以適用增值稅即征即退政策。這種模式下，由于政府并不需要取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相較而言，A公司選擇適用免征增值稅政策，能在最大程度上享受稅收優(yōu)惠。
再如，B公司系污水、滲濾液處理項(xiàng)目公司，其實(shí)際客戶為項(xiàng)目所在地的高污染企業(yè)。假設(shè)B公司既滿足免征又滿足即征即退條件，雖然B公司選擇免征增值稅較70%即征即退的稅負(fù)低，但可能因無(wú)法保證抵扣鏈條的完整性丟失客戶，致使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)受損，故而B公司選擇適用即征即退政策可能更佳。
三、污水項(xiàng)目的附加稅暫不計(jì)算
1. 城市維護(hù)建設(shè)稅
《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2020年8月11日通過(guò)，自2021年9月1日起施行。
我司項(xiàng)目所在地為城市，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；因增值稅免稅為0。
2. 教育附加稅
根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第4482011修訂)第一條的規(guī)定，凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國(guó)發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。同時(shí)第三條規(guī)定，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。財(cái)政部下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號(hào)），就統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)事宜作出明確。通知旨在進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展。通知明確，將統(tǒng)一開征地方教育附加。對(duì)尚未開征地方教育附加的省份，省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)按照《教育法》的規(guī)定，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案，報(bào)省級(jí)人民政府同意后，由省級(jí)人民政府于2010年12月31日前報(bào)財(cái)政部審批。
教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，按3%的比例計(jì)征。我司項(xiàng)目因增值稅免稅為0。
地方教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，按2%的比例計(jì)征。我司項(xiàng)目因增值稅免稅為0。
四、污水項(xiàng)目的所得稅減免
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十八條，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019年修訂）第八十八條，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%。
《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部公告2020年第23號(hào)),明確自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，自2021年1月1日至2030年 12 月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
我司項(xiàng)目測(cè)算時(shí)企業(yè)所得稅率為25%，其中：2023年-2028年享受三免三減半政策，2029年-2030年減按15%計(jì)算。
根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月l日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。
五、污水項(xiàng)目的房產(chǎn)稅、土地使用稅正常繳納
《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定減征比例，本項(xiàng)目只考慮從價(jià)計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去30%后的余值，按照年稅率1.2%計(jì)征。
《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率，按本地規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)為4元，單位稅額乘以實(shí)際使用土地的面積作為按年應(yīng)繳納的土地使用稅額。
財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）2022年1月1日-2024年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包含一般納稅人。
六、其他項(xiàng)目公司發(fā)生的稅費(fèi)
我司在方案的編制里明確，以上稅費(fèi)以外項(xiàng)目公司發(fā)生的其他稅費(fèi)均由項(xiàng)目公司承擔(dān)，不限于取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源的水資源稅、城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物不超過(guò)排放標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)稅、其他管理稅費(fèi)等。
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